2024初级会计师《初级会计实务》必考考点（二）

考点11.长期股权投资——初始计量考试要点

(1)合并方式取得(同一控制下)

①初始投资成本=被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值×份额

②确认的长期股权投资与实际支付对价之差，计入或冲减“资本公积——资本溢价/股本溢价”

③若以非现金资产作为对价的，以付出资产账面价值计算，不视同转让或处置。

(2)合并方式取得(非同一控制下)

①初始投资成本=合并成本=支付价款或付出资产的(含税)公允价值+发行的权益性证券的公允价值。

②以非现金资产作为对价的，视同转让或处置相关资产。

提示：

同一控制与非同一控制，相同之处：

①审计、法律、评估等中介费用计入“管理费用”;

②发行权益工具支付佣金、手续费等，冲减“资本公积”;

③发行债券佣金、手续费，计入债券初始成本。

(3)非合并方式取得初始投资成本=支付的现金、非货现金币性资产公允价值、发行权益证券的公允价值+税费等

考点12.投资性房地产后续计量模式考试要点

(1)成本模式

①按期(月)计提折旧或进行摊销，计入“其他业务成本”。

②存在减值迹象的，经减值测试后确定发生减值的，计入“资产减值损失”，减值不可转回。

③取得租金收入计入“其他业务收入”。

(2)公允价值模式

①不计提折旧或摊销，不计提减值。

②资产负债表日按照公允价值计量，公允价值变动：

借：投资性房地产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益，或反向分录

③取得租金收入计入“其他业务收入”。

考点13.外购固定资产考试要点

(1)入账价值=购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。不含可抵扣的增值税进项税。

(2)会计分录 借：固定资产(不需要安装)/在建工程(需要安装)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

提示：

①小规模纳税人购入固定资产：进项税额计入购入资产成本(不允许抵扣)。

②一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各固定资产公允价值的比例对总成本进行分配。

考点14.固定资产折旧考试要点

(1)应计折旧额=原价-预计净残值-已计提的减值准备。

(2)不需要计提折旧：已提足折旧;单独计价入账的土地;进行改良的固定资产。

提示：

大修理需要计提折旧。

(3)计提规则：当月增加，下月起提;当月减少，下月停提。

(4)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算，按照估计价值计提折旧，竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

(5)折旧方法：

年限平均法(直线法)：年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限

工作量法：按工作量占比分摊折旧。

双倍余额递减法：年折旧额=每个折旧年度年初固定资产账面净值×年折旧率，年折旧率=2÷预计使用年限×100%，最后两年改用直线法并开始考虑残值。

年数总和法：年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×(尚可使用年限/预计使用年限年数总和)。

考点15.短期薪酬考试要点

(1)货币性短期薪酬核算

①计提：

借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等(根据收益对象确定)

贷：应付职工薪酬——工资/职工福利费/工会经费/职工教育经费等

②发放：

借：应付职工薪酬——工资/职工福利费/工会经费/职工教育经费等

贷：银行存款

(2)非货币性短期薪酬：①以自产产品发放：

1>计提应付职工薪酬及确认相关费用：

借：生产成本/制造费用/管理费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

2>确认收入，冲减“应付职工薪酬”：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入(公允价值)

应交税费——应交增值税(销项税额)

3>结转主营成本(同一般销售)。

②租赁/自有资产(如住房)无偿给职工使用

1>计提应付职工薪酬及确认相关费用：

借：生产成本/制造费用/管理费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

2>用折旧或租金，冲减“应付职工薪酬”：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：累计折旧/银行存款

考点16.应付债券(2023增)考试要点

(1)发行借：银行存款(实际收到金额=发行应收金额-券商手续费、佣金等)

贷：应付债券——面值(债券票面金额)

应付债券——利息调整(倒挤差额，或在借方)

(2)资产负债表日

借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用等(金额=期初摊余成本×实际利率)

贷：应付利息/应付债券——应计利息(面值×票面利率)

应付债券——利息调整(差额，或借方)

(3)到期

借：应付债券——面值(账面转销)

应付利息

应付债券——利息调整(账面转销)

在建工程、制造费用、研发支出、财务费用等(最后一期利息，类似于资产负债表日)

贷：银行存款

考点17.在某一时点履行履约义务确认收入考试要点

(1)原则：在客户取得相关商品控制权时点确认收入。

(2)一般销售：确认收入，结转成本，如下：

借：银行存款、应收票据、应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

存货跌价准备(未计提存货跌价准备时，无该分录)

贷：库存商品

(3)已经发出商品但不能确认收入：

①将发出商品的成本记入“发出商品”科目。

②符合收入确认条件时，再确认收入，结转成本(从“发出商品”结转至“主营业务成本”)。

(4)销售材料(原材料、包装物等)的处理：通过其他业务收入、其他业务成本核算

考点18.在某一时段内履行履约义务确认收入考试要点

(1)判断——满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：

①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。

②客户能够控制企业履约过程中在建的商品。

③履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。

(2)原则：按照履约进度确认收入。履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入。

(3)履约进度：实际测量的完工进度、评估已实现的结果、时间进度、已完工或交付的产品等产出指标，或采用投入的材料数量、花费的人工工时、机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度。

提示：履约进度不能合理确定时，已发生的成本预计能够得到补偿的，按照已发生的成本金额确认收入。

(4)当期确认收入的金额=交易价格总额×履约进度-以前会计期间累计已确认的收入。

考点19.期间费用考试要点

(1)销售费用：包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、折旧费等经营费用等。

(2)管理费用：包括企业在筹建期间内发生的开办费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用、排污费以及行政管理部门发生的修理费用等。

(3)财务费用：筹资费用、利息支出、汇兑损益及相关手续费。不含股票发行佣金。

考点20.资产负债表考试要点

资产负债表的编制:

①货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金

②在建工程=在建工程-在建工程减值准备+工程物资-工程物资减值准备

③存货=原材料+在途物资(材料采购)+周转材料+委托加工物资+生产成本+库存商品+发出商品+委托代销商品±材料成本差异-存货跌价准备+受托代销商品–受托代销商品款

提示：

长期待摊费用摊销年限只剩1年或不足1年的，或预计在1年内(含1年)摊销的部分，不得归类为流动资产，仍在非流动资产填列，不转入“一年内到期的非流动资产”。

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