综合题(本类题共1题，共12分。凡要求计算的，必须列出计算过程;计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求说明理由的，必须有相应的文字阐述。)

某化妆品企业2018年主营业务收入5600万元，主营业务成本3200万元，税金及附加400万元，销售费用1200万元，管理费用600万元，投资收益120万元，营业外支出20万元，企业利润合计为300万元。税务师事务所检查时发现下列问题需要调整:

(1)投资收益中，国债利息收入30万元，地方政府债券利息收入20万元，公司债券利息收入30万元，从境内居民企业分得股息40万元;

(2)销售费用中，当年发生的广告费为700万元，发生的宣传费为400万元;

(3)管理费用中120万元为业务招待费支出;

(4)计入成本费用的工资总额为600万元，其中安置残疾人员的工资为50万，企业当年福利费实际支出为90万元，当年列支补充养老保险40万元;

(5)营业外支出中，8万元为因迟延交货按购销合同约定支付的违约金，2万元税务主管部门处罚的罚款，10万元为补缴上年的所得税款;

(6)当年购买节能节水专用设备，投资额为120万元。

要求:计算该企业当年应缴纳的企业所得税。

综合题解析

【解析】(1)国债利息(30万元)和地方债券利息收入(20万元)免税，企业债券利息收入(30万元)不免税，居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益(40万元)免税。投资收益应调减应纳税所得额=30+20+40=90(万元)

(2)对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年营业收入的30%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。实际发生的广告费和业务宣传费为=700+400=1100(万元)。广告费和业务宣传费扣除限额=5600x30%=1680(万元)，实际发生数小于限额，按实际发生额扣除;

(3)业务招待费扣除限额:当年销售(营业)收入的5%o=5600x5%=28(万元)实际发生业务招待费的60%=120x60%=72(万元)

所以，业务招待费税前扣除额为28万元。业务招待费应纳税调增=120-28=92(万元)

(4)安置残疾人员的，在计算企业所得税时，在按照支付给残疾人员工资税前据实扣除的基础上，按照支付给残疾人员工资的100%加计扣除。残疾人员工资应纳税调减50万元。福利费扣除限额=600x14%=84(万元)，实际发生数90万元大于限额，按限额84万元扣除。福利费应纳税调增90-84=6(万元)

补充养老保险扣除限额=600x5%=30(万元)，实际发生数40万元大于限额，按限额30万元扣除。

补充养老保险应纳税调增40-30=10(万元)

(5)税法规定，购销活动中支付的违约金可以在税前扣除;税务主管部门罚款属于行政性罚款不得

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