专题四无形资产

(二)

甲企业为增值税一般纳税人，对其拥有的无形资产均采用年限平均法进行摊销，预计残值均为零。2023 年发生有关无形资产业务如下：

(1)甲企业拥有的一项 A 非专利技术， 为2023 年 1月1日购入， 为取得该项技术， 企业支付价款180万元。取得时，该项非专利技术预计受益年限为10年。1月1日， 将A 非专利技术出租给乙企业，双方约定的租赁期限为2年，于每月末支付租金2万元。月末，甲企业收到租金并存入银行。

(2)年初，甲企业开始自行研发一项专门用于生产的 B 专利技术。1月份发生研发支出 60万元，2月份发生研发支出50万元， 3月份发生研发支出40万元， 3月末经测试该项研发活动完成了研究阶段。

(3)4月 1日， B专利技术研发活动进入开发阶段， 本月累计计提研发专用设备折旧14万元，确认研发人员薪酬120万元， 支付其他研发费用30万元， 均符合资本化条件。

(4)5月 1日， B专利技术开发成功并依法申请了专利， 以银行存款支付相关手续费1 万元。该项专利技术预计使用年限为5年。

要求：根据上述资料，不考虑增值税等其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)

1.根据期初资料和资料(1)， 下列各项中， 甲企业 1月出租A 非专利技术的会计处理正确的是( )。

A.确认租金收入时：

借：银行存款2

贷：主营业务收入2

B.确认租金收入时：

借：银行存款2

贷：其他业务收入2

C.摊销非专利技术成本时：

借：营业外支出1.5

贷：累计摊销1.5

D.摊销非专利技术成本时：

借：其他业务成本1.5

贷：累计摊销1.5

答案：BD 

【解析】A 非专利技术的初始确认金额为180 万元， 每月计提摊销的金额=180÷10÷12=1.5(万元);出租非专利技术收取的租金应计入其他业务收入， 计提的摊销额计入其他业务成本，选项BD正确。

2.根据资料(2)，下列各项中， 关于甲企业研发支出会计科目处理正确的是( )。

A.1月份发生研发支出时， 借记“管理费用”科目60 万元

B.2月份发生研发支出时，借记“研发支出——资本化支出”科目50万元

C.3月份发生研发支出时， 借记“研发支出——费用化支出”科目40万元

D.3月末结转“研发支出——费用化支出”时，借记“管理费用”科目90万元

答案：C 

【解析】研发专利技术， 研究阶段支出均费用化， 在发生时记入“研发支出——费用化支出”科目，期末(月末) 转入“管理费用”科目。相关账务处理为：

1月份发生支出时。

借：研发支出——费用化支出 60

贷：银行存款等60

1月末结转费用化支出时。

借：管理费用60

贷：研发支出——费用化支出 60

2月份发生支出时。

借：研发支出——费用化支出 50

贷：银行存款等50

2月末结转费用化支出时。

借：管理费用50

贷：研发支出——费用化支出 50

3月份发生支出时。

借：研发支出——费用化支出， 40

贷：银行存款等40

3月末结转费用化支出时。

借：管理费用40

贷：研发支出——费用化支出 40

3. 根据资料(2) 至(4)，B 专利技术的初始入账金额是( )万元。

A.165

B.164

C.150

D.151

答案：A 

【解析】B 专利技术的初始入账金额 =14+120+30+1=165(万元 ), 选项 A 正确。相关账务处理如下：

(1) 开发阶段发生满足资本化条件的支出时。

借：研发支出——资本化支出 164

贷：累计折旧 14

应付职工薪酬120

银行存款等30

(2)开发成功并申请专利时。

借：无形资产165

贷：研发支出——资本化支出 164

银行存款1

4.根据期初资料、资料(2) 至(4)， 下列各项中， 按月摊销 B 专利技术的会计处理正确的是( )。

A.借：制造费用 2.75

贷：累计摊销2.75

B.借：管理费用 2.75

贷：累计摊销2.75

C.借：管理费用 2.73

贷：累计摊销2.73

D.借：制造费用 2.73

贷：累计摊销2.73

答案：A 

【解析】B专利技术专门用于生产，摊销额应计入制造费用，每月计提摊销的金额=165÷5÷12=2.75(万元)。

5.根据期初资料、资料(2) 至(4)， 2023 年甲企业利润表“研发费用”项目“本期金额”栏应填列的金额是( ) 万元。

A.158.19

B.158.25

C.150

D.8.25

答案：C 

【解析】“研发费用”项目应根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额以及“管理费用”科目下自行研发无形资产的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。2023年甲企业利润表“研发费用”项目“本期金额”栏应填列的金额=60+50+40=150(万元)。

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