专题三固定资产

(三)

甲公司为增值税一般纳税人，2022年度至 2023 年度发生有关业务如下：

(1) 2022年1月 1日， 采用出包方式建造一条生产线。2022年 12月 31日按合理估计的发包工程进度和合同规定以银行存款向承包公司结算进度款并取得承包公司开具的增值税专用发票，发票上注明工程款600万元， 增值税税额78万元。

(2) 2023 年 6月 30日生产线工程完工， 达到预定可使用状态， 收到承包公司有关工程结算单据，补付工程款并取得承包公司开具的增值税专用发票，注明工程款600 万元， 增值税税额78万元。为了使操作人员能够迅速熟悉并使用该生产线，发生员工培训费10万元，取得增值税专用发票注明的增值税税额为0.6 万元，以上款项均以银行存款支付。甲公司预计该生产线可以使用5年， 预计净残值率为 2.5%，采用年数总和法计提折旧。

(3) 2023 年 12月31日，甲公司将该生产线对外出售，开出的增值税专用发票上注明的价款为1200万元，增值税税额为 156万元，并发生清理费用2万元。相关款项以银行存款结算。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)

1.根据资料(1)和(2)，下列各项中， 对甲公司采用出包方式建造生产线的会计处理表述错误的是( )。

A.2022年 12月 31日向承包公司结算工程款时， 借记“在建工程”科目600 万元

B.2022年 12月 31日向承包公司结算工程款时， 借记“预付账款”科目600 万元

C.2023 年 6月 30日支付工程余款时, 借记“在建工程”科目 678 万元

D.2023 年6月 30日支付工程余款时， 借记“固定资产”科目678万元

BCD 【解析】甲公司向承包公司结算工程款时， 应按不含税金额计入在建工程， 选项A 正确， 选项BCD错误。相关账务处理为：

(1) 2022 年 12月 31日向承包公司结算工程款时。

借：在建工程600

应交税费——应交增值税(进项税额) 78

贷：银行存款678

(2) 2023 年6月 30 日支付工程余款时。

借：在建工程600

应交税费——应交增值税(进项税额) 78

贷：银行存款678

2. 根据资料(1) 和(2)， 甲公司该生产线的入账价值是( )万元。

A.600

B.1200

C.1308

D.1210

B 【解析】该生产线的入账价值 =600+600=1200(万元 )。员工培训费不应计入生产线的入账价值，应计入当期损益，相关账务处理为：

借：管理费用10

应交税费——应交增值税(进项税额) 0.6

贷：银行存款10.6

3.根据资料(1)和(2)，下列各项中， 关于该生产线计提折旧的表述正确的是( )。

A.预计净残值为 30万元

B.2023年应计提7个月的折旧

C.计提的折旧应计入制造费用

D.2023 年折旧额为 195万元

ACD 【解析】生产线的预计净残值 =1200×2.5%=30(万元 ), 选项 A 正确; 由于固定资产当月增加当月不计提折旧，则2023 年应计提6个月的折旧， 选项B错误;生产线作为生产用固定资产，计提的折旧计入制造费用，选项 C 正确;2023 年该生产线应计提的折旧额=(1200-30) ×5÷(1+2+3+4+5) ×100%÷12×6=195(万元), 选项 D 正确。

4.根据资料(1)至(3)，下列各项中，甲公司出售该生产线的会计处理表述正确的是( )。

A.将生产线转入清理时， 借记“固定资产清理”科目

B.收到出售价款时， 贷记“固定资产清理”科目

C.结转净收益时， 贷记“营业外收入”科目

D.结转净收益时， 贷记“资产处置损益”科目

ABD 【解析】出售生产线的净收益应计入资产处置损益，选项C错误。相关账务处理为：

(1) 将生产线账面价值转入清理。

借：固定资产清理1005

累计折旧195

贷：固定资产1200

(2) 支付清理费用。

借：固定资产清理2

贷：银行存款2

(3) 收到出售价款和税款。

借：银行存款1356

贷：固定资产清理1200

应交税费——应交增值税(销项税额) 156

(4) 结转出售净收益。

借：固定资产清理193

贷：资产处置损益193

5.根据资料(1)至(3)，该生产线相关业务对甲公司2023 年利润总额的影响金额是( )万元。

A.-10

B.B.193

C.183

D.185

C 【解析】该生产线相关业务对甲公司 2023 年利润总额的影响金额=-10(资料2管理费用) +193(资料3 资产处置损益) =183(万元)。

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