专题二存 货

(一 )

某商品流通企业为增值税一般纳税人，经营的M 商品采用毛利率法核算。2020年第三季度毛利率为 20%，第四季度初库存 M 商品实际成本为 543万元，10月、11月按照上季度毛利率计算商品销售成本，12月末重新计算第四季度毛利率。该季度发生如下经济业务，其中销售商品符合收入确认条件。

(1)10月份，外购两批 M 商品并已全部验收入库。第一批 M 商品的实际成本为300 万元，增值税39万元，全部款项以银行本票结清;第二批 M 商品因发票账单尚未收到，无法确定其实际成本，月末暂估价为100万元。10月份，该企业销售 M 商品取得收入350万元，确认增值税销项税额45.5万元，全部款项存入银行。

(2)11月初，收到10月份外购的第二批 M 商品的增值税专用发票，发票上注明的价款为120万元，增值税税额为 15.6万元。全部款项以银行汇票结清。11月份，该企业销售 M商品取得收入 450万元，确认增值税销项税额58.5 万元，全部款项尚未收到。

(3) 12月份，外购一批 M 商品并验收入库，该批商品实际成本为 300 万元，增值税39 万元，全部款项以银行存款支付。当月销售 M 商品取得收入650万元，确认增值税销项税额84.5 万元，收到客户签发的商业承兑汇票一张，票面金额为 734.5 万元。12月末 M 库存商品实际成本为161万元，未发生减值。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)(2021年)

1.根据资料(1)，下列各项中，关于该企业 10 月份外购M 商品表述正确的是( )。

A.第一批 M 商品结算款项应通过“其他货币资金”科目核算

B.第二批 M 商品月末应按暂估价计入库存商品

C.第一批 M 商品应按实际成本计入库存商品

D.第一批 M 商品应按实际成本计入在途物资

ABC 【解析】外购两批 M 商品并已全部验收入库，所以不通过“在途物资”科目核算，

选项D 错误。

2.根据资料(1)和(2)，下列各项中，该企业 10月份外购的第二批 M 商品账务处理正确的是( )。

A.10月末:

借：库存商品100

贷：应付账款——暂估应付账款 100

B.11月初:

借：库存商品120

应交税费——应交增值税(进项税额) 15.6

贷：银行存款135.6

C.11月初:

借：库存商品100(红字)

贷应付账款——暂估应付账款 100(红字)

D.11月初:

借：库存商品120

应交税费——应交增值税(进项税额) 15.6

贷：其他货币资金135.6

ACD 【解析】由于款项以银行汇票结清， 应冲减其他货币资金， 选项 B 错误。

3.根据期初资料、资料(1) 和(2)， 该企业 10月和 11月结转商品销售成本结果正确的是( )。

A.11月结转商品销售成本 120万元

B.11月结转商品销售成本360万元

C.10月结转商品销售成本 300万元

D.10月结转商品销售成本280万元

BD 【解析】10月结转商品销售成本 =350×(1-20%)=280(万元 ); 11月结转商品销售成本=450×(1-20%) =360(万元)。

4. 根据资料(3)， 该企业 12月份关于 M 商品的会计处理表述正确的是( )。

A.支付的增值税计入应交税费

B.销售收入和增值税销项税额应计入应收票据

C.支付的价款和增值税计入购入 M 商品的成本

D. 12 月末 M 库存商品应按实际成本列入企业 12月 31日资产负债表“存货”项目期末余

额栏

ABD 【解析】该商品流通企业为增值税一般纳税人，采购商品对应增值税进项税额可以抵扣，应单独确认应交税费，不应计入成本，选项C 错误。

5.根据期初资料、资料(1) 至(3)， 该企业第四季度商品销售毛利和毛利率计算结果正确的是( )。

A.销售毛利为 187万元

B.B.毛利率为 24%

C.销售毛利为 348万元

D.毛利率为 14.8%

BC 【解析】第四季度销售成本 =543+300+120+300-161=1102(万元), 第四季度销售收入=350+450+650=1450(万元 ), 毛利率=(1450-1102) ÷1450×100%=24%,销售毛利= 销售净额 ×毛利率=1450×24%=348(万元)。

( 二)

甲公司是生产多种产品的制造业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，原材料采用实际成本核算，材料发出成本采用月末一次加权平均法计算， 2023年 12 月 1日，M 材料库存数量为500千克，每千克实际成本为200元，该公司12月份发生有关存货业务如下：

(1)2日， 以面值为250000 元的银行汇票购买 M 材料800 千克， 每千克不含增值税销售价格为250元， 价款共计200000 元， 增值税专用发票上注明的增值税税额为 26000 元，由销货方代垫运杂费4000元(不考虑增值税)。材料验收入库，银行汇票多余款项通过银行退回并已收妥。

(2)10日， 收到乙公司作为资本投入的 M 材料3000千克， 并验收入库， 同时收到乙公司开具的增值税专用发票，投资合同约定该批材料不含增值税价格为 600000元， 与公允价值相符，允许抵扣的增值税为78000元， 乙公司在甲公司注册资本中享有份额的金额为670000 元。

(3)31日， 发料凭证汇总表中列明 M 材料的耗用情况如下：生产产品领用1600 千克，车间管理部门领用300千克， 行政管理部门领用200千克， 销售部门领用100千克。

(4)31日，财产清查中盘亏 M 材料的成本为 15000 元， 相应转出增值税进项税额为 1950元，经查属于材料保管人员过失造成的，按规定由其赔偿6000元， 其他损失由公司承担，款项尚未收到。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(计算结果保留两位小数)

1.根据资料(1)，下列各项中， 甲公司会计处理正确的是( )。

A.退回银行汇票的多余款项时：

借：银行存款20000

贷：其他货币资金20000

B.用银行汇票购买材料时：

借：原材料204000

应交税费——应交增值税(进项税额) 26000

贷：银行存款230000

C.申请签发银行汇票时：

借：其他货币资金250000

贷：银行存款250000

D.用银行汇票购买材料时：

借：原材料204000

应交税费——应交增值税(进项税额) 26000

贷：其他货币资金230000

ACD 【解析】以银行汇票购买材料应通过“其他货币资金”科目核算， 选项B 错误。

2.根据资料(2)， 下列各项中， 甲公司会计处理结果正确的是( )。

A.“资本公积”科目贷方登记8000 元

B.“原材料”科目借方登记600000元

C.“应交税费”科目借方登记78000元

D.“实收资本”科目贷方登记678000元

ABC 【解析】企业接受投资者投入的非现金资产， 应按合同或协议中约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分计入实收资本，选项 D 错误。10日接受投入 M 材料时，相关账务处理为：

借：原材料 600000

应交税费——应交增值税(进项税额) 78000

贷：实收资本 670000

资本公积——资本溢价 8000

3.根据期初资料、资料(1) 和(2)， 甲公司当月发出 M 材料平均单价是( )元。

A.205.35

B.210.23

C.209.3

D. 204.65

B 【解析】甲公司采用月末一次加权平均法核算材料发出成本， M 材料的平均单价=

(500×200+204000+600000) ÷(500+800+3000) =210.23(元)。

4.根据资料(3)，下列各项中，甲公司会计处理表述正确的是( )。

A.车间管理部门领用的材料计入制造费用

B.生产产品领用的材料计入生产成本

C.销售部门领用的材料计入销售费用

D.行政管理部门领用的材料计入管理费用

ABCD

5. 根据资料(4)， 下列各项中， 甲公司会计处理正确的是( )。

A.应收账款增加6000 元

B.原材料减少15000 元

C.其他应收款增加 6000元

D.管理费用增加15000 元

BC 【解析】存货盘亏， 经批准由过失人赔偿的部分应确认其他应收款， 选项 A 错误，选项C正确;由于管理不善导致的存货盘亏净损失计入管理费用， 净损失金额=

15000+1950-6000=10950(元), 选项 D 错误。

(1) 31日, 盘亏 M 材料时:

借：待处理财产损溢 16950

贷：原材料 15000

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1950

(2) 报经批准处理后：

借：管理费用 10950

其他应收款6000

贷：待处理财产损溢16950

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