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第一种情况：顺流、逆流交易形成存货
【例·计算分析题】甲公司于2019年11月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2019年12月内部交易资料如下：
资料一：假定(1)(逆流交易)，乙公司将其成本为800万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2019年资产负债表日，甲公司已经对外出售该存货的70%，其余30%形成存货。
资料二：假定(2)(顺流交易)，甲公司将其成本为800万元的某商品以1 000万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货。至2019年资产负债表日，乙公司已经对外出售该存货的70%，其余30%形成存货。
资料三：乙公司2019年实现净利润为5 060万元。
『正确答案』
(1)2019年的会计处理
逆流交易：乙公司出售给甲公司顺流交易：甲公司出售给乙公司
调整后的净利润=5 060-(1 000-800)×30%=5 000(万元)
借：长期股权投资——损益调整(5 000×20%)1 000
贷：投资收益 1 000调整后的净利润=5060-(1 000-800)×30%=5 000(万元)
借：长期股权投资——损益调整(5 000×20%)1 000
贷：投资收益 1 000
(2)2020年的会计处理
假定在2020年，上年剩余30%的存货已全部对外部独立的第三方出售，则该部分内部交易损益已经实现。假定乙公司2020年实现净利润为8 000万元。
逆流交易：乙公司出售给甲公司顺流交易：甲公司出售给乙公司
个别报表：个别报表：
借：长期股权投资——损益调整 1 612[(8 000+200×30%)×20%]
贷：投资收益 1 612借：长期股权投资——损益调整 1 612[(8 000+200×30%)×20%]
贷：投资收益 1 612
第二种情况：顺流、逆流交易形成固定资产
【例·计算分析题】甲公司有关投资业务如下：
资料一：2019年1月，甲公司取得了乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。
资料二：2020年11月，甲公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为0，采用直线法计提折旧。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。
资料三：乙公司2020年实现净利润为1 000万元。
『正确答案』
不考虑所得税及其他相关税费等其他因素影响。根据上述资料，甲公司应当进行以下会计处理：
借：长期股权投资——损益调整 140.5
贷：投资收益[(1 000-300+300÷10×1/12)×20%]140.5
第三种情况：投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。
【例·单选题】甲公司持有乙公司20%的有表决权股份，采用权益法核算。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生内部交易。2020年12月20日，甲公司将一批账面余额为1 000万元的商品，以600万元的价格出售给乙公司(假设交易损失中有300万元是商品本身减值造成的)。至2020年资产负债表日，该批商品对外部第三方出售40%。乙公司2020年净利润为2 000万元，不考虑所得税因素。2020年甲公司因该项投资应确认的投资收益为( )万元。
A.300
B.0
C.420
D.412
『正确答案』D
『答案解析』甲公司在该项内部交易中亏损400万元，其中300万元是因为商品减值引起的，不予调整;另外该商品已对外出售40%，所以12(100×60%×20%)万元是未实现内部交易损益属于投资企业的部分，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应确认的投资收益=(2 000+100×60%)×20%=412(万元)。
【例·判断题】(2017年考题)企业采用权益法核算长期股权投资的，在确认投资收益时，不需考虑顺流交易产生的未实现内部交易利润。( )
『正确答案』×
『答案解析』对于采用权益法核算的长期股权投资，企业应该根据投资企业与被投资方内部交易(包括顺流、逆流交易)的未实现内部销售损益、投资时被投资方可辨认资产/负债评估增值/减值等因素调整净利润。
第一种情况：顺流、逆流交易形成存货
【例·计算分析题】甲公司于2019年11月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2019年12月内部交易资料如下：
资料一：假定(1)(逆流交易)，乙公司将其成本为800万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2019年资产负债表日，甲公司已经对外出售该存货的70%，其余30%形成存货。
资料二：假定(2)(顺流交易)，甲公司将其成本为800万元的某商品以1 000万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货。至2019年资产负债表日，乙公司已经对外出售该存货的70%，其余30%形成存货。
资料三：乙公司2019年实现净利润为5 060万元。
『正确答案』
(1)2019年的会计处理
逆流交易：乙公司出售给甲公司顺流交易：甲公司出售给乙公司
调整后的净利润=5 060-(1 000-800)×30%=5 000(万元)
借：长期股权投资——损益调整(5 000×20%)1 000
贷：投资收益 1 000调整后的净利润=5060-(1 000-800)×30%=5 000(万元)
借：长期股权投资——损益调整(5 000×20%)1 000
贷：投资收益 1 000
(2)2020年的会计处理
假定在2020年，上年剩余30%的存货已全部对外部独立的第三方出售，则该部分内部交易损益已经实现。假定乙公司2020年实现净利润为8 000万元。
逆流交易：乙公司出售给甲公司顺流交易：甲公司出售给乙公司
个别报表：个别报表：
借：长期股权投资——损益调整 1 612[(8 000+200×30%)×20%]
贷：投资收益 1 612借：长期股权投资——损益调整 1 612[(8 000+200×30%)×20%]
贷：投资收益 1 612
第二种情况：顺流、逆流交易形成固定资产
【例·计算分析题】甲公司有关投资业务如下：
资料一：2019年1月，甲公司取得了乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。
资料二：2020年11月，甲公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为0，采用直线法计提折旧。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。
资料三：乙公司2020年实现净利润为1 000万元。
『正确答案』
不考虑所得税及其他相关税费等其他因素影响。根据上述资料，甲公司应当进行以下会计处理：
借：长期股权投资——损益调整 140.5
贷：投资收益[(1 000-300+300÷10×1/12)×20%]140.5
第三种情况：投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。
【例·单选题】甲公司持有乙公司20%的有表决权股份，采用权益法核算。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生内部交易。2020年12月20日，甲公司将一批账面余额为1 000万元的商品，以600万元的价格出售给乙公司(假设交易损失中有300万元是商品本身减值造成的)。至2020年资产负债表日，该批商品对外部第三方出售40%。乙公司2020年净利润为2 000万元，不考虑所得税因素。2020年甲公司因该项投资应确认的投资收益为( )万元。
A.300
B.0
C.420
D.412
『正确答案』D
『答案解析』甲公司在该项内部交易中亏损400万元，其中300万元是因为商品减值引起的，不予调整;另外该商品已对外出售40%，所以12(100×60%×20%)万元是未实现内部交易损益属于投资企业的部分，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应确认的投资收益=(2 000+100×60%)×20%=412(万元)。
【例·判断题】(2017年考题)企业采用权益法核算长期股权投资的，在确认投资收益时，不需考虑顺流交易产生的未实现内部交易利润。( )
『正确答案』×
『答案解析』对于采用权益法核算的长期股权投资，企业应该根据投资企业与被投资方内部交易(包括顺流、逆流交易)的未实现内部销售损益、投资时被投资方可辨认资产/负债评估增值/减值等因素调整净利润。
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