【例·单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为(　)。

A.无形资产

B.管理费用

C.研发支出

D.营业外支出

『正确答案』B

『答案解析』研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，根据谨慎性的要求是要费用化，计入当期损益(管理费用)。

【例·多选题】(2018年考题)下列各项满足资本化条件后的企业内部的研发支出，应予以资本化会计处理的有(　)。

A.开发过程中研发人员支出

B.开发过程中正常耗用的材料

C.开发过程中所用专利权的摊销

D.开发过程中固定资产的折旧

『正确答案』ABCD

『答案解析』开发无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出都是予以资本化处理。

【例·单选题】(2014年考题)甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元;为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为(　)万元。

A.508　　B.514

C.808　　D.814

『正确答案』A

『答案解析』无形资产入账价值=500+8=508(万元)，人员培训费不构成无形资产的开发成本。

【例·计算分析题】甲公司2018年1月2日开始自行研究开发无形资产。不考虑相关税费，有关业务资料如下：

资料一：2018年发生原材料费用10万元、职工薪酬50万元、计提专用设备折旧10万元。经测试，2018年该项研发活动属于研究阶段。

借：研发支出——费用化支出　　70

贷：原材料　　　　　　　　　　　10

应付职工薪酬　　　　　　　　50

累计折旧　　　　　　　　　　10

借：管理费用　 　　　　　　　 70

贷：研发支出——费用化支出　　　70

资料二：经测试2019年进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的原材料费用20万元、职工薪酬35万元、计提专用设备折旧5万元;符合资本化条件后发生的原材料费用195万元、职工薪酬200万元，计提专用设备折旧5万元。

借：研发支出——费用化支出　　(20+35+5)60

——资本化支出 (195+200+5)400

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　 (20+195)215

应付职工薪酬　　　 　　　　　　　(35+200)235

累计折旧　　　　　 　　　　　　　　　(5+5)10

借：管理费用　 　　　　　　　　　　　　　　60

贷：研发支出——费用化支出 　　　　　　　　　　60

【思考题】甲公司2019年会计报表列报项目、金额为?

『正确答案』

“开发支出”项目列报金额=400(万元)

“研发费用”项目列报金额=60(万元)

注：“研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。该项目应根据“管理费用”科目下的“研究费用”明细科目的发生额，以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。

资料三：2020年发生的符合资本化条件的职工薪酬400万元，以银行存款支付注册费5万元;7月1日，达到预定用途交付管理部门使用。

借：研发支出——资本化支出　(400+5)405

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　400

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　5

借：无形资产　 　　　　　　　　　　　　805

贷：研发支出——资本化支出　　　　　(400+405)805

资料四：该项无形资产受益期限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。

2020年摊销额=805/10×6/12=40.25(万元)

【思考题1】甲公司2020年会计报表列报金额为?

『正确答案』

“无形资产”项目列报金额=805-40.25=764.75(万元)

“研发费用”项目列报金额=40.25(万元)

【思考题2】需要纳税调整?

『正确答案』需要

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