2021年04月02日 栏目首页
一、社会审计的审计程序
社会审计的审计程序由计划、实施和完成三个阶段组成。
(一)计划阶段
1.初步业务活动
目的：
(1)具备执行业务所需的独立性和能力
(2)不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项
(3)与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解
会计师事务所在决定接受被审计单位的审计委过后，双方就应尽快签订审计业务约定书，就双方达成的有关事项作出约定。
如业务条款发生变更，注册会计师与管理层就新的业务约定条款达成一致意见。
2.总体审计策略
以确定审计工作的范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。
在制定总体审计策略时，注册会计师应当确定财务报表整体的重要性。
总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求，以及其他相关方面最近发生的重大变化等。
3.具体审计计划
应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他程序。
经典语句：在审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改。如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出重大修改，应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由。
(二)实施阶段(2020年改写)
1.了解被审计单位及其环境以识别重大错报风险
方法：
1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员。
2)分析程序。
3)观察和检查。
识别可能导致财务报表产生重大错报的风险因素:
(1)行业状况、法律环境和监管环境及其他外部环境。
(2)被审计单位的性质。
(3)被审计单位对会计政策的选择和运用。
(4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险。
(5)被审计单位财务业绩的衡量和评价。
(6)被审计单位的内部控制。
2.评估重大错报风险
3.应对重大错报风险
(1)财务报表层次重大错报风险与总体应对措施
(2)针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
a.控制测试：是注册会计师针对内部控制运行的有效性而进行的测试。
b. 实质性程序：是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。包括，细节测试以及实质性分析程序。
注册会计师应当实施控制测试:
①在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。
②仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。
注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。
(三)完成阶段
1.评价审计中的重大发现和审计过程中发现的错报
项目合伙人和审计项目组应考虑审计中的重大发现，对实施的审计程序的结果进行评价。
2.复核审计工作底稿和财务报表
普遍采用的是主任会计师(所长或指定代理人)、部门经理(或签字注册会计师)和项目经理(或项目负责人)的三级复核制度。
3.出具审计报告
审计报告经会计师事务所签章后，即可报送委托人。注册会计师应对所出具的审计报告的真实性、合法性负责。
4.建立审计档案
将审计工作底稿归类为永久性档案和当期档案加以分档保管。
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