不定项选择题

(本类题共15 小题，每小题2 分，共30分。每小题备选答案中， 有一个或一个以上符合题意的正确答案。每小题全部选对得满分， 少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。)

(二)

甲公司为生产和销售高档化妆品的增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%、消费税税率为15%。该公司2021 年1月 1日 “应交税费——应交增值税”科目无余额，1月末未结转“应交税费——未交增值税”科目。2021 年 1月发生下列经济业务：

(1) 5日，销售一批化妆品，开具的增值税专用发票上注明价款为 100000 元，增值税税额为13000 元，款项已收到并存入银行。

(2) 12日，将其生产的一批化妆品作为非货币性福利发放给直接从事生产活动的职工，该批化妆品市场售价总额为 70000 元(不含增值税)，实际成本总额为 30000 元。

(3) 18日，库存材料因管理不善发生火灾，材料全部毁损，其实际成本为 10000 元(此前未确认存货跌价损失)，相关增值税专用发票上注明的增值税税额为 1300 元(已抵扣)。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

1. 根据资料(1)，下列各项中，甲公司销售化妆品会计处理正确的是( )。

A. 借：税金及附加15000

贷：应交税费——应交消费税15000

B. 借：主营业务成本15000

贷：应交税费——应交消费税15000

C. 借: 银行存款113000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税(销项税额)13000

D. 借: 银行存款128000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税(销项税额)13000

——应交消费税15000

【答案】AC

【解析】选项A正确、选项 BD错误：销售应税消费品应交的消费税，应借记“税金及附加”科目。选项 C 正确：增值税记入“应交税费——应交增值税(销项税额) ”科目。

考点链接销售应税消费品应交的增值税、消费税：

一.增值税

1.一般纳税人

(1) 计算 大多采用一般计税方法，销项税额=销售额(不含增值税)×增值税税率，应纳税额 = 当期销项税额-当期进项税额

(2) 账务处理

借：银行存款等

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

2.小规模纳税人

(1) 计算 一般采用简易计税方法，应纳税额= 销售额(不含增值税) ×征收率

(2) 账务处理

借：银行存款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

二.消费税

(1) 计算——从价定率方法(通常考核)以不含增值税的销售额为税基(销售收入包含增值税的换算为不含增值税的销售额)，乘以规定的税率

(2) 账务处理

借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

破题思路解题的关键在于“销售……化妆品” 需考虑消费税(给定了消费税税率)。

2. 根据资料(2)，下列各项中，甲公司应借记“应付职工薪酬”科目的金额是( ) 元。

A. 70000

B. 89600

C. 30000

D. 79100

【答案】D

【解析】选项D 正确: 甲公司应借记“应付职工薪酬”科目的金额=70000×(1+13%) =79100(元)。

破题思路解题的关键在于“化妆品作为非货币性福利发放给……”，即以自产产品作为福利发放给职工， 需“视同销售” ，因而需确认收入并结转成本。 同时注意， 既然是“销售”，需考虑消费税，消费税的处理和第1 小题一样，是计入税金及附加，不影响应付职工薪酬。

3. 根据资料(3)，下列各项中，甲公司材料毁损的会计处理正确的是( )。

A. 借：待处理财产损溢10000

贷：原材料10000

B. 借：营业外支出11300

贷：原材料10000

应交税费——应交增值税(销项税额)1300

C. 借：待处理财产损溢11300

贷：原材料10000

应交税费——应交增值税(销项税额抵减)1300

D. 借：待处理财产损溢11300

贷：原材料10000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)1300

【答案】D

【解析】选项D 正确：因管理不善发生火灾，已确认的增值税进项税额需做转出处理。

易错易混存货盘亏及毁损：

1.管理不善导致

批准前:

借：待处理财产损溢

贷：原材料、库存商品等

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

批准后:

借：原材料等[残料入库]

其他应收款[应收赔款]

管理费用[净损失]

贷：待处理财产损溢

2.自然灾害导致

批准前:

借：待处理财产损溢

贷：原材料、库存商品等

批准后:

借：原材料等[残料入库]

其他应收款[应收赔款]

营业外支出[净损失]

贷：待处理财产损溢

4.根据期初资料、资料(1) 至(3), 2021 年 1 月末甲公司“应交税费——应交增值税”科目贷方余额是 ( ) 元。

A. 20800

B. 5200

C. 23400

D. 22100

【答案】C

【解析】选项C 正确：2021年 1 月末甲公司“应交税费——应交增值税”科目贷方余额=13000(资料1) +70000×13% (资料2) +1300 (资料3) = 23400(元)。

破题思路解题的关键在于“贷方余额”，“进项税额”在借方，“销项税额” 在贷方，再有“进项税额转出”是将借方的“进项税额”转到贷方，因而也增加贷方余额。同时注意，期初资料中明确点明1 月 1 日无余额，如有余额，需一并考虑在内。

5. 根据资料(1) 至(3)，不考虑其他税费，甲公司 1 月份利润表中“税金及附加”项目“本期金额”是 ( ) 元。

A. 15000

B. 4500

C. 25500

D. 10500

【答案】C

【解析】选项C 正确：甲公司1月份利润表中 “税金及附加”项目“本期金额” =15000+70000×15%=25500(元)。

考点链接“税金及附加” 项目：

反映企业经营业务应负担的消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税(房地产开发企业)、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、环境保护税等相关税费。应根据“税金及附加”科目的发生额分析填列。

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