不定项选择题

(本类题共15 小题，每小题2 分，共30分。每小题备选答案中， 有一个或一个以上符合题意的正确答案。每小题全部选对得满分， 少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。)

(一)

(改编) 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%，销售商品业务均属于某一时点履行的履约义务，确认收入的同时结转成本，M 商品的实际成本为每件 800元。2021 年4月份甲公司发生有关经济业务如下：

(1) 4月 1日，向乙公司销售 M 商品200 件，每件商品的价格为1000 元，开具的增值税专用发票注明的售价为 200000元，增值税税额为 26000元，甲公司代垫运费 2000 元，取得增值税专用发票上注明增值税税额为 180 元。全部款项于 4月 5 日已通过银行转账结算。

(2) 4月 6日，委托丙公司销售 M 商品 500件，并于当日发出。按照双方协议约定，丙公司应按照每件1000 元对外销售商品，并按照售价(不含税) 的 10%收取手续费，该批商品的实际成本为 400000元。丙公司不承担包销责任，没有售出的商品须退回给甲公司。

(3) 4月 10日, 向丁公司销售 M 商品 250件, 每件商品的价格为 1000 元, 开具的增值税专用发票注明的价款为 250000 元，增值税税额为 32500元。合同约定甲公司承担运输费用，取得的增值税专用发票注明的运输费为 25000 元，增值税税额为 2250 元。全部款项已通过银行转账结算。

(4) 4月 30日，因商品质量出现问题，收到乙公司退回4月 1日购买的 M 商品 30 件，甲公司同意退货并于当日支付了退货款，向乙公司开具的增值税专用发票(红字) 注明的价款为 30000 元,增值税税额3900 元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

1.根据期初资料和资料(1)，下列各项中，关于甲公司销售 M 商品相关会计科目处理的表述正确的是 ( )。

A. 4 月 1日, 应贷记“主营业务收入”科目 200000 元

B. 4月 5日, 应借记“银行存款”科目 228180 元

C. 4月 1日, 应借记“销售费用”科目2000 元

D. 4 月 1日, 应借记“主营业务成本”科目160000 元

【答案】ABD

【解析】本题账务处理如下：

(1) 4月 1日, 确认收入。

借：应收账款226000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税(销项税额)26000

借：主营业务成本160000

贷：库存商品160000

代垫运费。

借：应收账款2180

贷：银行存款2180

(2) 4月 5 日, 收到款项。

借：银行存款228180

贷：应收账款228180

破题思路解题的关键在于“代垫运费……增值税专用发票……税额” 的处理， 实质是委托第三方运输公司发货，因而甲公司掏钱，并取得第三方运输公司开具的增值税专用发票，再转交给乙公司，并要钱。所以第三方运输公司记“应交税费——应交增值税(销项税额) ”， 乙公司记“应交税费——应交增值税(进项税额) ”，运费增值税与甲公司没有关系。

易错易混代垫运费及增值税(取得专票)：

销售方

代垫运费：

借：应收账款等

贷：银行存款等

对应的增值税：

借：应收账款等

贷：银行存款等

采购方

代垫运费：

借：原材料等

贷：应付账款等

对应的增值税：

借：应交税费——应交增值税(进项税额)贷： 应付账款等

2. 根据资料(2)，下列各项中，关于甲公司 4 月 6 日发出 M 商品的相关会计科目处理正确的是 ( )。

A. 借记“发出商品”科目400000 元

B. 贷记“库存商品”科目400000 元

C. 贷记“主营业务收入”科目 500000 元

D. 借记“主营业务成本”科目400000 元

【答案】AB

【解析】本题账务处理如下：

借：发出商品400000

贷：库存商品400000

破题思路解题的关键在于“发出商品” 时， 转让商品的对价未达到 “很可能收回” 的收入确认条件，因而不确认收入。

3. 根据期初资料和资料(3)，下列各项中，关于甲公司4月 10 日销售 M 商品相关会计科目处理的表述正确的是 ( )。

A. 合同取得成本增加25000 元

B. 主营业务成本增加200000 元

C. 销售费用增加 25000 元

D. 主营业务收入增加 250000 元

【答案】BCD

【解析】本题账务处理如下：

借：银行存款282500

贷：主营业务收入250000

应交税费——应交增值税(销项税额)32500

借：主营业务成本200000

贷：库存商品200000

借：销售费用25000

应交税费——应交增值税(进项税额)2250

贷：银行存款27250

4. 根据期初资料、资料(1) 和(4)，关于甲公司同意退货的会计处理结果表述正确的是( )。

A. 主营业务成本减少 24000 元

B. 主营业务收入减少 30000 元

C. 银行存款减少 30000 元

D. 发出商品增加 24000 元

【答案】AB

【解析】本题账务处理如下：

借：主营业务收入30000

应交税费——应交增值税(销项税额)3900

贷：银行存款33900

借：库存商品24000

贷：主营业务成本24000

考点链接销售退回(一般情况)：

(1)未确认收入的已发出商品退回

财务处理：

借：库存商品

贷：发出商品

(2)已确认收入的售出商品退回(除资产负债表日后事项外)

财务处理：

直接冲减退回当期的收入、增值税、成本

5. 根据期初资料、资料(1) 至(4)，下列各项中，上述业务对甲公司 2021 年 4 月份利润表影响金额表述正确的是 ( )。

A. 利润总额增加 59000 元

B. 营业收入增加420000 元

C. 营业成本增加 336000 元

D. 营业利润增加 84000 元

【答案】ABC

【解析】选项B正确: 营业收入=200000+250000-30000=420000(元)。选项C正确: 营业成本=160000+200000-24000=336000(元)。选项A正确、选项D错误因不涉及营业外收支, 营业利润=利润总额=420000-336000-25000=59000(元)。

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