不定项选择(三)

甲公司是一家装修企业，为增值税一般纳税人，2022 年 12 月该公司发生如下业务：

(1) 1日，甲公司通过竞标与乙公司签订一项服务期为20个月的装修合同，合同约定不含税装修价款为3200万元，为取得该合同，甲公司支付因投标而发生的差旅费6万元，支付咨询费3 万元，另支付促成合同的中介机构佣金15 万元，全部款项通过银行存款支付，甲公司预期上述支出未来均能收回。

(2) 当月，甲公司为履行与乙公司的合同，累计发生装修成本 100 万元，其中，装修人员薪酬为50万元，水电费为10万元，装修设备折旧费为40万元。水电费已通过银行存款支付，装修人员薪酬尚未支付，为完成该合同甲公司估计还将发生装修成本 1900 万元。

(3) 31日，甲公司收到乙公司支付的合同价款 160 万元和增值税税额 14.4万元，全部款项已收存银行并开具增值税专用发票给乙公司。甲公司确认当月合同收入并结转合同履约成本，采用与相关合同收入确认相同的基础对合同取得成本、合同履约成本进行摊销。

该装修合同属于在某一时段内履行的单项履约义务，甲公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)

1.根据资料(1)，下列各项中，甲公司为取得合同发生的支出会计处理正确的是( )。

A. 支付因投标而发生的差旅费时：

借：管理费用6

贷：银行存款6

B. 支付促成合同的中介机构佣金时：

借：合同取得成本15

贷：银行存款15

C. 支付促成合同的中介机构佣金时：

借：管理费用15

贷：银行存款15

D. 支付咨询费时：

借：管理费用3

贷：银行存款3

【答案】ABD

【解析】选项C 错误：支付促成合同的中介机构佣金应作为合同取得成本核算。

为取得合同发生的相关支出：

解题的关键在于熟悉记入“合同取得成本”科目的事项，初级中涉及的通常是销售佣金(促成合同的中介机构佣金)，其他的一般均按照计入当期损益考虑。

2. 根据资料(2)，下列各项中，关于甲公司发生装修成本会计处理表述正确的是( )。

A. 贷记“银行存款”科目 10万元

B. 借记“合同履约成本”科目 100 万元

C. 贷记“累计折旧”科目 40 万元

D. 贷记“应付职工薪酬”科目 50万元

【答案】ABCD

【解析】本题账务处理如下：

借：合同履约成本100

贷：应付职工薪酬50

累计折旧40

银行存款10

3. 根据资料(1) 至(3)，下列各项中，关于甲公司确认当月合同收入并结转当月合同履约成本的会计处理正确的是 ( )。

A. 确认当月合同收入：

借：银行存款174.4

贷：主营业务收入100

应交税费——应交增值税(销项税额)14.4

合同负债60

B. 结转当月合同履约成本：

借：主营业务成本160

贷：合同履约成本160

C. 结转当月合同履约成本：

借：主营业务成本100

贷：合同履约成本100

D. 确认当月合同收入：

借：银行存款174.4

贷：主营业务收入160

应交税费——应交增值税(销项税额)14.4

【答案】CD

【解析】选项A 错误、选项 D 正确: 履约进度=100÷(100+1900) ×100%=5%, 主营业务收入=5%×3200=160(万元)。选项B错误、选项 C 正确：应按照累计发生的装修成本100万元确认主营业务成本。

在某一时段内履行的履约义务的收入确认：

破题思路

(1) 解题的关键在于“履约进度”， “收到……160 万元” 不能直接据此确认收入，需先计算出履约进度，根据履约进度确认收入，本题中，收到的价款 160万元和根据履约进度计算确定的收入金额是一致的，因而不涉及合同负债，如果收到的价款为170万元，则超出的 10万元性质为预收款，应确认为合同负债。

(2) 主营业务成本即本期应确认的成本，需从合同履约成本结转，结合资料(2) 累计发生装修成本100万元确认为了合同履约成本。

4. 根据资料(1) 至 (3)，下列各项中，关于甲公司合同取得成本摊销的会计处理表述正确的是 ( )。

A. 借记“销售费用”科目0.75万元

B. 贷记“合同取得成本”科目0.75 万元

C. 贷记“合同取得成本”科目 1.05 万元

D. 借记“管理费用”科目0.9万元

【答案】AB

【解析】本题账务处理如下：

借：销售费用0.75

贷：合同取得成本[15×5%] 0.75

合同取得成本的摊销vs合同履约成本的摊销：

破题思路

(1) 解题的关键在于“摊销多少”，需结合第3 小题，题干明确说了 “甲公司确认当月合同收入并结转合同履约成本，采用与相关合同收入确认相同的基础对合同取得成本、合同履约成本进行摊销” (即使未明确说，也应按照这个原则考虑)，即考虑履约进度(5%)。同时注意，合同取得成本摊销就初级考试来说，仅涉及销售费用。

(2) 合同取得成本、合同履约成本均需要摊销，而且基本原则是一致的，只不过对应科目不一样，合同履约成本的摊销第3小题已考核，即转入主营业务成本的处理。

5. 根据资料(1) 至(3)，甲公司相关业务对 2022 年 12 月利润表“营业利润”项目的影响金额是 ( ) 万元。

A. 51

B. 36

C. 50.25

D. 60

【答案】C

【解析】选项C 正确：甲公司相关业务对 2022 年 12月利润表“营业利润”项目的影响金额=160-100-6-3-0.75=50.25 (万元)。

“营业利润” 项目的填列：

营业利润=营业收入(主营业务收入+其他业务收入) -营业成本(主营业务成本+其他业务成本) -税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益(-投资损失) +净敞口套期收益(-净敞口套期损失) +公允价值变动收益(-公允价值变动损失) -资产减值损失-信用减值损失+资产处置收益 (-资产处置损失)

解题的关键在于首先熟悉影响营业利润的项目，其次依据资料以及第1至4小题，找准对应数据，这个过程需要慢一点，否则可能会存在遗漏，当然这个小题能得分的基础在于保证前面小题解题正确。

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