(一)资料

2018 年初，某审计组对丙公司 2017 年财务收支情况进行了审计。有关生产与存货循环审计的情况和资料如下：

1.审计人员采取了如下方法对生产与存货循环内部控制执行的有效性进行了测试：

①检查生产与存货循环中的凭证和记录;

②观察生产与存货业务执行情况;

③抽查存货盘点记录;

④对生产成本的完整性进行分析。

2.审计人员对丙公司的存货实施了监盘，将监盘时间安排在决算日附近;审计人员在盘点结束时到现场进行监盘;在监盘过程中，对过期、毁损的存货单独作出记录;监盘结束时，审计人员将盘点结果与明细余额核对。

3.审计人员在审查丙公司截止 12 月 31 日所购入的存货并包括在 12 月 31 日存货盘点范围内的存货时，发现有一批存货价值 50 万元有购货发票，但没有相应的验收单或入库单，另有一批 40 万元的存货在验收部门有记录但尚未收到采购发票。

4.审计人员对产品成本的实质性审查采取了如下审计措施：

①比较近期各年度和本年度各个月份直接人工费用，判断本期直接人工费用的总体合理性;

②随机抽取产品的标准成本构成，确定所有分录是否已经恰当记录;

③复算材料费用分配表，证实计算结果的正确性;

④审查材料成本差异的计算与分配的真实性和正确性。

5.审计人员通过执行初步的分析程序，发现该公司销售的产品的存货周转率较2016 年度有较大幅度的下降。丙公司相关人员提供了如下解释：

①由于主要原材料价格比2016 年度下降了10%，丙公司从2017 年1 月开始将主要原材料的日常储备量增加了 20%;

②丙公司主要产品在2017 年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与 2016 年度相比有所下降，并且丙公司预期销售价格将继续下降;

③丙公司在2017年第4 季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于丙公司月产量的 120%，交货日期为2018年1月1 日;

④从 2017 年初开始，物价一直上涨，丙公司将发出商品的方法由加权平均法改为先进先出法核算。

(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

(1)、“资料 1”所述的审计人员对生产与存货循环内部控制进行有效性测试时采用的方法中，正确的有：

A、①

B、②

C、③

D、④

答案：ABC

【解析】在内部控制测评中不使用分析程序。掌握“运用分析方法检查存货总体合理性”知识点。

(2)、“资料 2”中，审计人员实施监盘工作的要点中，正确的有：

A、将监盘时间安排在决算日附近

B、审计人员在盘点结束时到现场进行监盘

C、在监盘过程中，对过期、毁损的存货单独作出记录

D、审计人员将盘点结果与明细余额核对

答案：ACD

【解析】审计人员必须到现场，并自始至终地监督盘点的进行，以保证盘点工作按计划进行。掌握“运用分析方法检查存货总体合理性”知识点。

(3)、资料 3 中，审计人员初步认定这一审计发现对丙公司本期财务核算的影响是：

A、期末存货虚增 50 万元

B、期末存货虚增 40 万元

C、期末存货虚增 90 万元

D、期末并不虚增存货

答案：D

【解析】在途物资属于本期存货，有购货发票但没有验收单或入库单的存货应纳入盘点范围。对于已经验收入库但是没有收到采购发票的存货，应该暂估入账，纳入当期存货盘点范围。掌握“运用分析方法检查存货总体合理性”知识点。

(4)、“资料 4”所述的审计措施中，属于分析方法的是：

A、①

B、②

C、③

D、④

答案：A

【解析】①属于分析方法。掌握“运用分析方法检查存货总体合理性”知识点。

(5)、“资料 5”中，丙公司提供的解释中，审计人员认为与存货周转率变动趋势相关的有：

A、①

B、②

C、③

D、④

答案：ACD

【解析】如果企业为了评估存货管理的业绩，那么存货周转率=销售成本÷平均存货。②中销售价格的变动不影响存货和销售成本的变动，即不能解释存货周转率变动趋势。④中因为物价上涨，发出商品的方法由加权平均法改为先进先出法，发出的存货价格是低的，留存的存货成本较高，所以销售成本降低，平均存货成本增加，进而存货周转率下降。掌握“运用分析方法检查存货总体合理性”知识点。

(一)资料

2018 年 2 月初，某审计组对甲公司 2017 年度财务收支进行审计。有关货币资金业务审计的情况和资料如下：

1.在对甲公司 2017 年度财务报表进行审计时，M 注册会计师负责审计货币资金项目。甲公司在总部设有出纳部门。M 注册会计师打算在 2018 年 1 月 3 日对总部的库存现金进行监盘。为顺利监盘库存现金，M 注册会计师在监盘前一天通知甲公司出纳人员做好监盘准备。监盘时，出纳人员和注册会计师同时在场，为保证盘点结果准确无误，M 注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并亲自签字后形成审计工作底稿。

2.审计人员在对货币资金业务内部控制进行调查的过程中了解到：

(1)由出纳一人保管所有的支票和印章;

(2)由出纳人员编制银行存款余额调节表;

(3)出纳员登记现金日记账，会计人员登记现金总账;

(4)出纳员可以直接签发 3 万元以下的支票。

3.对于甲公司某一银行账户，M 注册会计师取得了 2017 年度全年的银行对账单、企业银行存款日记账和按月编制的银行存款余额调节表。甲公司银行对账单余额为 1585000 元，在检查银行存款余额调节表时，注册会计师注意到以下事项：在途存款 100000 元;已签发但对方尚未提现支票50000 元;未入账的银行存款利息收入 35000 元;未入账的银行代扣水电费 25000 元。

(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

(1)、“资料 1”中，注册会计师的下列做法中，不正确的有：

A、在 2018 年 1 月 3 日对总部的库存现金进行监盘

B、在监盘前一天通知甲公司出纳人员做好监盘准备

C、监盘时，出纳人员和注册会计师同时在场

D、为保证盘点结果准确无误，M 注册会计师当场盘点现金

答案：BCD

【解析】①提前通知甲公司出纳人员做好监盘准备的做法不当。M 注册会计师应当实施突击性检查。②甲公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。③库存现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，注册会计师监盘。掌握“货币资金内部控制测评”知识点。

(2)、“资料 1”中，审计人员对库存现金进行监盘是为了证实：

A、库存现金余额的真实性

B、现金收付业务账务处理的正确性

C、现金收付业务的合法

D、外币计价的正确性

答案：A

【解析】现金监盘主要是为了证实现金的真实性。掌握“货币资金内部控制测评”知识点。

(3)、“资料 2”中，审计人员认为不符合内部控制要求的有：

A、由出纳一人保管所有的支票和印章

B、由出纳人员编制银行存款余额调节表

C、出纳员登记现金日记账，会计人员登记现金总账

D、出纳员可以直接签发 3 万元以下的支票

答案：ABD

【解析】选项 A，支票与印章应由不同的人保管，防止管理失控;选项 B，应该由出纳员以外的人员编制银行存款余额调节表;选项 D，支票的签发与出纳相互独立，防止虚列支出、贪污或挪用。掌握“货币资金内部控制测评”知识点。

(4)、针对“资料 3”，假定不考虑其他因素，注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是：

A、1635000

B、1585000

C、1595000

D、1580000

答案：A

【解析】审计确认的银行存款账户余额=1585000+100000-50000=1635000 元掌握“货币资金内部控制测评”知识点。

(5)、针对“资料 3”，注册会计师决定对银行账户进行函证，则函证的范围有：

A、与金融机构往来的其他信息

B、借款

C、零余额账户

D、已注销的银行存款账户

答案：ABCD

【解析】为了达到函证目的，审计人员应对被审计单位银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)，借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序。掌握“货币资金内部控制测评”知识点。