2018年07月25日 栏目首页
【考情分析】
教材第三编第九章至第十二章围绕历史财务报表的审计，属于审计实务的内容。按照考试大纲的要求，第三编各类交易和账户余额的审计均属于第三个能力等级的内容。第三编内容要求考生将一至八章的审计理论应用于财务报表审计实务中。简答题和综合题往往结合财务会计知识，以审计实务形式出现。学习第三编每章内容时，考生总体把握：熟悉各业务循环重要的单、证、账和业务活动;掌握每个业务循环的内部控制和控制测试;掌握每个业务循环重大错报风险的评估;掌握报表项目重要的实质性程序。
(1)审计目标采取的审计程序;(2)重要报表项目特色的审计程序。
本章是财务报表审计实务中的重要内容。考生主要掌握销售与收款循环的内部控制和控制测试;销货与收款循环重大错报风险的评估;营业收入、应收账款(坏账准备)的实质生程序等相关内容。近年本章试题所占区间4分至6分，题型会涉及简答题和综合题。
要求掌握：
1.理解销售与收款循环重要单、证、账和业务活动
2.掌握销货与收款循环的内部控制和控制测试
3.掌握销货与收款循环重大错报风险的评估
4.掌握营业收人重要的实质性程序
5.掌握应收账款(坏账准备)重要的实质性程序
【章节习题】
1、下列各项审计程序中，可以为营业收入发生认定提供审计证据的有( )。
A.从营业收人明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证
B.对应收账款余额实施函证
C.检查应收账款明细账的贷方发生额
D.调查本年新增客户的工商资料、业务活动及财务状况
参考答案：A,B,C,D
参考解析：选项A，为逆查，可以证实发生;选项B，应收账款的函证可以证实应收账款的存在，同时也为营业收入的发生提供证据;选项C，应收账款的贷方发生额代表应收账款的收回，可以为营业收入的真实发生提供证据;选项D，对新增客户情况的调查可以为交易的真实性提供证据。
2、对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是(??)。
A.发生
B.完整性
C.截止
D.分类
参考答案：C
参考解析：选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证。将应收账款和收入明细账进行核对;同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象。
3、下列关于应收账款函证方式的论述中，正确的是(??)。
A.在对应收账款进行函证时，注册会计师可以选择的函证方式有积极的或消极的函证方式，但一次审计只能采用一种函证方式，为了便于函证的控制，二者不能结合使用
B.如果采用积极式函证，除非对方不欠被审计单位账款，否则注册会计师应当要求被询证者在任何情况下都必须回函
C.注册会计师在采用积极式函证时，可以在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。这可能会导致回函率降低，进而会导致注册会计师执行更多的替代程序
D.为了防止被询证者可能对所列示信息根本不加验证就予以回函确认，注册会计师在采用积极式函证的询证函中应列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确
参考答案：C
参考解析：选项A不正确，积极的或消极的函证方式可以结合使用;选项B不正确，即便是对方不欠被审计单位账款，也应该回函;选项D不正确，为了防止被询证者可能对所列示信息根本不加验证就予以回函确认，注册会计师应当采用选项C的方式进行函证。
4、注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有(??)。
A.检查发运凭证连续编号的完整性
B.检查赊销业务是否经适当的授权批准
C.检查销售发票连续编号的完整性
D.观察已经寄出的对账单的完整性
参考答案：A,C
参考解析：本题的考核点为销售与收款循环控制测试。检查发运凭证和销售发票等原始票据是否连续编号，是测试销货业务完整性常用的控制测试程序。检查赊销业务是否经适当的授权批准，观察已经寄出的对账单的完整性分别为测试交易授权和独立稽核。
5、在对询证函的以下处理方法中，正确的有(??)。
A.在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿
B.询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出
C.收回询证函后，将重要的回函复制给被审计单位以帮助催收货款
D.如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函
参考答案：A,D
参考解析：选项B询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出;选项C询证函仅为复核账目之用，并非催款结算。
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